Catatan Akuntansi Keuangan Lanjut 2

Penggabungan Badan Usaha dan Kontribusi Relatif Perusahaan yang Bergabung

v  Pengertian Penggabungan Badan Usaha

Penggabungan badan usaha yaitu suatu usaha untuk menggabungkan perusahaan satu dengan perusahaan yang lain ke dalam satu kesatuan ekonomi, sebagai upaya untuk memperluas usaha.

v  Manfaat dan Tujuan Penggabungan Usaha

Berikut ini merupakan manfaat dan tujuan penggabungan usaha, antara lain :

1.      Pemasaran yang lebih luas

2.      Volume penjualan yang lebih tinggi

3.      Organisasi yang lebih kuat

4.      Produksi dan manajemen yang lebih baik

5.      Penghematan biaya melalui operasi yang ekonomis dan efisien

6.      Pengendalian yang lebih baik terhadap pasardan posisi persaingan

7.      Kemampuan mengumpulkan modal yang lebih besar

v  Bentuk Penggabungan Usaha

1.  Merger atau Statutory Merger adalah pengabungan usaha dengan cara satu perusahaan membeli perusahaan yang lain kemudian perusahaan yang dibelinya mrnjadi perusahaan yang akan di bubarkan.

Rumus : “A + B + C = A”

2.    Konsolidasi atau Statutory Consolidation yaitu bentuk lain dari merger, penggabungan usaha dengan cara satu perusahaan bergabung dengan perusahaan lain membentuk satu perusahaan baru.

Rumus : “A + B + C = Z”

3.   Akuisisi atau Stock Acquistion yaitu hanya membeli kepemilikan perusahaan masih berjalan sendiri – sendiri.

Rumus : ”A + B = A + B”

v  Kontribusi Relatif Perusahaan – Perusahaan yang Bergabung

Ada 2 cara (pendekatan) dalam menentukan banyaknya saham yang harus diserahkan masing – masing perusahaan yang di gabung, antara lain :

1.      Kontribusi relatif dari kekayaan bersih

2.      Kontribusi relatiif dari laba yang di proyeksikan

Contoh Kasus :

            Pada tanggal 1 Januari 2014, Point Corporation membeli semua aktiva dan kewajiban Sharp Company dalam satu merger dengan mengeluarkan 10.000 lembar saham Sharp dengan nilai nominal $10. Saham yang dikeluarkan tersebutmempunyai nilai pasar $600.000. Point mengeluarkan biaya legal dan biaya penilai sebesar $40.000 sehubungan dengan penggabungan usaha dan biaya pengeluaran saham sebesar $25.000. Total harga beli saham sama dengan nilai saham yang dikeluarkan Point ditambah biaya tambahan yang terjadi sehubungan dengan akuisisi aktiva.  

 Jawab :

Nilai wajar saham yang dikeluarkan	$ 600.000
Biaya akuisisi lain (biaya legal dan biaya penilai)	$    40.000
Total Harga Beli	$ 640.000

            Saham yang dikeluarkan oleh Point untuk melakukan penggabungan usaha

            dinilai pada nilai wajar dikurangi dengan biaya pengeluaran saham

Nilai wajar saham yang dikeluarkan	$ 600.000
Biaya pengeluaran saham	($    25.000)
Nilai Tercatat Saham	$ 575.000

Penggabungan Usaha Melalui Pembelian Aktiva Bersih Sharp

Aktiva Kewajiban dan Ekuitas	Nilai Buku ($)	Nilai Wajar ($)
Kas dan Piutang	45.000	45.000
Persediaan	65.000	75.000
Tanah	40.000	70.000
Bangunan dan Peralatan	400.000	350.000
Akumulasi Penyusutan	(150.000)
Paten		80.000
Total Aktiva	400.000	620.000
Kewajiban Lancar	100.000	110.000
Saham Biasa (nominal $5)	100.000
Tambahan Modal Disetor	50.000
Laba di Tahan	150.000
Total Kewajiban dan Ekuitas	400.000
Nilai Wajar Aktiva Bersih		510.000

Note : Nilai Buku adalah nilai aset perusahaan yang tertera pada catatan atau informasi pada umumnya sedangkan Nilai Wajar adalah Harga yang berlaku umum di pasaran yang dipengaruhi oleh permintaan dan penawaran atas harta tersebut.

Jurnal pada saat pencatatan penggabungan usaha                          

Kas dan piutang                                               45.000

Persediaan                                                         75.000

Tanah                                                                   70.000

Bangunan dan Peralatan                             350.000

Paten                                                                    80.000

Goodwill                                                           130.000 *j1

Kewajiban lancar                                                       110.000

Saham biasa                                                                 100.000 *j2

Tambahan modal di setor                                        475.000 *j3

Biaya merger tangguhan                                            40.000        

Biaya pengeluaran saham tangguhan                    25.000

Keterangan :

*)1 Total harga beli aktiva bersih - nilai wajar dari aktiva

640.000 - 510.000 = 130.000             

*)2 Total saham * Nilai nominal

                           10.000 * 10 = 100.000

*)3 Nilai tercatat saham – saham biasa

575.000 - 100.000 = 475.000

v  Penggabungan Usaha melalui Pembelian Saham

Penggabungan Usaha melalui Pembelian Saham yaitu penggabungan usaha yang dilakukan melalui pembelian saham berhak suara dari perusahaan kita bukan melalui akutansi aktiva bersih.

Ilustrasi :

Point Corpation menukarkan 10.000 lembar sahamnya dengan total nilai pasar $600.000 untuk semua saham Sharp Company dalam transaksi pembelian, timbul biaya merger sebesar $40.000 dan biaya pengeluaran saham $25.000 yang sebelumnya dicatat dalam akun tangguhan.

Jawab :   Jurnal pada saat pencatatan pembelian saham Sharp Company  

Investasi pada saham sharp                                    640.000

                                    Saham biasa                                                                            100.000

                                    Tambahan modal di setor                                                   475.000

                                    Biaya merger tambahan                                                         40.000

                                    Biaya pengeluaran saham tangguhan                                25.000